Un commissaire aux apports, qu'est-ce que c'est ?
Un commissaire aux apports est un professionnel du chiffre chargé d’évaluer la valeur des biens apportés à une société lors de sa constitution ou lors d’une augmentation de capital. Son rôle principal est de garantir l’égalité entre les associés en s’assurant que la valeur des apports en nature est correctement déterminée.
Le commissaire aux apports (CAA) est un CAC qui exerce une mission d’évaluation des apports en nature ou des apports en industrie à une société.
Les apports sont les sommes d’argent (apport en numéraire), ou les biens corporels ou incorporels (apports en nature) qui sont apportés par les associés à leur entreprise pour la constitution et l’augmentation du capital social.
Afin de pouvoir échanger contre ces apports, une quote-part du capital de l’entreprise en question, il est par conséquent nécessaire que les biens meubles ou immeubles faisant l’objet de cet apport soient préalablement évalués financièrement.
Le commissaire aux apports ne peut pas être commissaire aux comptes de la société en question. Il est nommé à l’unanimité des collaborateurs. Partant de ce fait, à défaut de cette unanimité, c’est le tribunal de commerce qui nomme un commissaire aux comptes sur requête du représentant légal.
Néanmoins, deux conditions doivent être respectées. D’une part, la valeur de chaque apport doit être inférieur à 30 000 euros. D’autre part, que la valeur totale des apports en nature soit inférieure à la moitié du capital social.
Pour les apports partiels d’actifs, sur le plan fiscal, ils sont soumis au régime des scissions. Le commissaire aux apports analyse les valeurs respectives de la branche apportée et des titres de la collectivité émis en rémunération, afin d’écrire un rapport qui validera ou non l’évaluation de l’apport partiel d’actif.
Bon à savoir
Le commissaire aux apports ne peut pas être commissaire aux comptes d'une même société. Il est nommé à l’unanimité des collaborateurs. Partant de ce fait, à défaut de cette unanimité, c’est le tribunal de commerce qui nomme un commissaire aux comptes sur requête du représentant légal.
Néanmoins, deux conditions doivent être respectées. D’une part, la valeur de chaque apport doit être inférieur à 30 000 euros. D’autre part, que la valeur totale des apports en nature soit inférieure à la moitié du capital social.
Pour les apports partiels d’actifs, sur le plan fiscal, ils sont soumis au régime des scissions. Le commissaire aux apports analyse les valeurs respectives de la branche apportée et des titres de la collectivité émis en rémunération. L’objectif est d’écrire un rapport qui validera ou non l’évaluation de l’apport partiel d’actif.
Est-ce obligatoire ?
La nomination d’un commissaire aux comptes n’est pas obligatoire dans tous les cas. Cependant, dans certaines circonstances prévues par la loi, cela est obligatoire :
- Au moment de la constitution de la société, il est obligatoire de nommer un commissaire aux comptes lors des apports en nature pour constituer le capital social. Cela signifie que si des actionnaires font don d’actifs corporels ou incorporels à la société lors de la constitution de la société, un commissaire aux dons doit être nommé.
- En cas d’augmentation de capital par apport en nature, la nomination d’un commissaire aux investissements est également requise. Il existe cependant une exception à cette obligation pour les SARL (Société à Responsabilité Limitée). Si tous les actionnaires décident à l’unanimité que la valeur de chaque apport en nature est inférieure à 30 000 € et que la valeur totale de l’ensemble des apports en nature n’excède pas la moitié du capital social, l’intervention du commissaire aux apports n’est pas obligatoire.
- Selon le type de société et le type de don effectué, il est important de se référer à la législation en vigueur et aux dispositions particulières du Code de commerce pour connaître les devoirs exacts de désignation des gestionnaires de dons.
Quels sont les travaux réalisés par le CAA ?
Le CAA est chargé de vérifier l’existence et la nature des apports, apprécier la valeur des apports en nature, s’assurer que l’apporteur est bien propriétaire du bien apporté, mais également d’apprécier la valeur des éventuels avantages procurés par l’apport.
Ce travail a pour objectif final d’apprécier que la valeur des apports n’est pas surévaluée.
Par valeur des apports, il faut entendre, la somme des valeurs individuelles des apports proposées dans le traité d’apport. En cas de fusion ou d’apport d’une branche d’activité, la valeur des apports correspond à la notion d’actif net apporté. La valeur des apports ainsi définie ne correspond pas nécessairement à leur valeur réelle prise dans leur ensemble. Tel est généralement le cas lorsque les apports sont effectués à leur valeur comptable.
La valeur de ces derniers peut ainsi être approchée de deux façons. D’une part, par une approche de la valeur de chaque apport pris individuellement (élément par élément). D’autre part, via une approche globale de la valeur réelle des apports.
Seule la seconde approche correspond réellement à l’objectif du commissaire aux apports. La première, en effet, vise davantage à conforter les valeurs individuelles qui seront reprises dans les comptes de la société bénéficiaire des apports.
Il n’est en conséquence pas possible de se limiter, dans la plupart des cas, à la première approche, notamment dans les cas de fusion ou d’apport d’une branche d’activité.
Il existe cependant des cas où l’approche directe de la valeur des apports se confond avec la simple sommation des évaluations individuelles que le commissaire aux apports juge acceptables, exemples : apport d’une activité strictement immobilière, holdings, apport de biens isolés.
On note que, dans ce dernier cas, l’utilisation de valeurs vénales, rend les contrôles plus délicats, particulièrement pour ce qui concerne les biens incorporels. L’évaluation financière des droits de propriété intellectuelle fait partie de ces actifs difficiles à évaluer.
À l’issue de sa mission il émet un rapport à la société. Ce compte rendu est également déposé au Greffe du Tribunal de Commerce, en même temps que les documents juridiques liés à l’augmentation de capital.
Les associés peuvent invalider l’évaluation attestée par le CAA. Cependant, ils deviennent alors solidairement responsables, à l’égard des tiers, de la valeur de l’augmentation de capital pendant une durée de 5 ans.
Erreur dans un rapport du commissaire aux apports, que faire ?
En cas d’erreur dans l’évaluation des apports en nature, il demeure toujours possible de procéder à une nouvelle estimation des biens. Pour cela, on effectue une réduction du ou des capitaux dans le respect de la procédure de modification des statuts de la SARL.
Méthode de travail du commissaire aux apports
Il existe un guide professionnel mise à disposition par la Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes (CNCC).
Le CAA doit réaliser et faire signer une lettre de mission à son client. Le but est de définir les conditions générales de cette mission et notamment le montant des honoraires.
Pour cela, il doit, dans un premier temps, prendre connaissance du projet. Après cela, il revoit les documents juridiques liés à l’opération et établit son rapport en détaillant les modalités d’évaluation utilisées.
Concernant son dossier de travail, le commissaire aux apports doit :
- établir une lettre de mission ;
- documenter les diligences mises en œuvre ;
- apprécier le cas échéant les travaux d’un expert ;
- apprécier le cas échéant certains événements intervenus postérieurement à la détermination des valeurs d’apport ;
- obtenir une lettre d’affirmation.
En conclusion, nous préciserons que le commissaire aux apports ne doit pas prendre ces travaux à la légère. En effet, il engage sa responsabilité, civile, pénale et disciplinaire.
Dans le cadre de l’émission d’actions de préférence, on parle d’avantages particuliers et de commissaire aux avantages particuliers.
L’intervention d’un commissaire aux apports dans le cadre d’une création d’entreprise
L’intervention du commissaire aux apports peut se faire différemment en fonction du type de société
Nomination en cas de création d’une SARL
Dans le cadre de la création d’une SARL ou d’une EURL, il est obligatoire de procéder à la nomination d’un commissaire aux apports. Toutefois, les associés peuvent décider de ne pas nommer de commissaire aux apports lorsque les deux conditions suivantes sont remplies :
- le montant global des apports en nature ne représente pas plus de la moitié du capital social,
- et aucun des apports en nature n’a une valeur supérieure à 30 000 euros.
Dans ce cas, les associées assument solidairement la responsabilité des valeurs attribuées aux apports en nature pendant 5 ans, à l’égard des tiers.
Le CAA est nommé :
- dans les SARL : par décision à l’unanimité des fondateurs ou par le président du tribunal de commerce sur demande d’un ou plusieurs fondateurs.
- dans les EURL : par décision de l’associé unique ou par le président du tribunal de commerce à la demande de l’associé unique.
Un acte sous seing privé ou un acte notarié peut matérialiser la nomination.
Nomination en cas de création d’une SAS
Dans le cadre de la création, ou constitution, d’une SAS ou d’une SASU, il est obligatoire de procéder à la nomination d’un commissaire aux apports si des apports en nature sont réalisés. Toutefois, les associés peuvent également décider de ne pas nommer de commissaire aux apports lorsque ces deux conditions se présentent :
- le montant global des apports en nature ne représente pas plus de la moitié du capital social,
- et aucun des apports en nature n’a une valeur supérieure à 30 000 euros.
Dans ce cas, les associées assument solidairement la responsabilité des valeurs attribuées aux apports en nature pendant 5 ans, à l’égard des tiers.
Le commissaire aux apports est nommé :
- Dans les SAS : par décision à l’unanimité des fondateurs ou par le président du tribunal de commerce sur demande d’un ou plusieurs fondateurs,
- dans les SASU : par décision de l’associé unique ou par le président du tribunal de commerce à la demande de l’associé unique.
Un acte sous seing privé ou un acte notarié peut matérialiser la nomination.
La nomination dans les autres formes de société
La réalisation d’apports en nature ne nécessite pas la requête d’un CAA dans le cadre de la création d’une SNC ou d’une société civile.
Un commissaire aux apports est obligatoirement nommé en cas d’apports en nature effectués dans le cadre de la création d’une société anonyme (SA).
Voici un tableau récapitulatif :
| SARL / EURL | Obligatoire, sauf si les rapports en nature représentent moins de la moitié du capital social et qu'aucun n'excède 30 000 €. |
| SAS / SASU | Obligatoire pour les rapports en nature, sauf si ceux-ci représentent moins de la moitié du capital social et qu'aucun n'excède 30 000 €. |
| SNC | Aucune obligation indiquée. |
| SA | Obligatoire en cas d'apport en nature effectué dans le cadre de l'entreprise. |
Intervention du CAA à la création de la société ou lors de l'augmentation de capital
Les statuts doivent contenir l’évaluation de chaque apport en nature. Il y est procédé au vu d’un rapport annexé aux statuts et établi sous sa responsabilité par un commissaire aux apports désigné à l’unanimité des futurs associés.
Toutefois, à l’issue d’un accord, ces derniers décident que le recours à un commissaire aux apports ne sera pas obligatoire lorsque la valeur d’aucun apport en nature n’excède 30 000 € et si la valeur totale de l’ensemble des apports en nature non soumis à l’évaluation d’un commissaire aux apports n’excède pas la moitié du capital. La limite de 30 000 € s’apprécie par catégorie de biens et non bien par bien pris individuellement et s’entend avant déduction du passif.
Lorsqu’il n’y a pas eu de commissaire aux apports ou lorsque la valeur retenue est différente de celle proposée par ce même professionnel, les associés sont solidairement responsables pendant 5 ans, à l’égard des tiers, de la valeur attribuée aux apports en nature lors de la constitution de la société.
Modalités de désignation du commissaire aux apports
Les textes ne précisent pas la date à laquelle le commissaire aux apports doit être désigné. Il apparaît néanmoins souhaitable que sa désignation soit demandée avant même que le projet de traité ne soit définitivement établi. La complexité de la mission et la date à laquelle le rapport devra être mis à la disposition des actionnaires sont à prendre en compte.
La procédure d'acceptation : les détails
Préalablement à l’acceptation de la mission, le CAA choisit de rencontrer les dirigeants des sociétés concernées afin de recueillir des informations générales sur ces sociétés et de prendre connaissance du contexte, des objectifs et des modalités de l’opération envisagée. Avant d’accepter la mission, ce professionnel des chiffres s’assure qu’il dispose, ou pourra s’entourer, des compétences et de l’expérience nécessaires pour faire face aux difficultés de la mission.
Il veille particulièrement aux délais insuffisants, à la limitation des honoraires ou des contrôles, à la disponibilité des compétences requises, ainsi qu’à celle de lui-même et de ses collaborateurs, et à tout autre élément pouvant affecter la mission.
La lettre d'acceptation ou lettre de mission
Ensuite, en cas d’acceptation, le commissaire aux apports établit une lettre d’acceptation de la requête (lettre de mission). Celle-ci est envoyée aux créateurs ou aux dirigeants de la société bénéficiaire des apports. Dans cette dernière, il indique notamment les conditions de réalisation de ses tâches. Cette lettre peut comprendre :
- la référence à l’ordonnance du président du tribunal de commerce, lorsqu’il n’est pas nommé à l’unanimité des associés ;
- la description de l’opération envisagée ;
- la nature et l’objectif de la mission ;
- les modalités pratiques de sa réalisation
- le calendrier d’intervention et les délais ;
- le nom des intervenants ou leur qualification,
- les documents souhaités et les délais de mise à disposition ;
- les honoraires proposés (compte tenu, s’il y a lieu, du recours à des experts) ;
- éventuellement, les clauses limitatives de responsabilité en termes de durée de prescription et/ou de montant.
Techniques mises en œuvre pour effectuer cette mission
La prise de connaissance de l'opération
La phase de prise de connaissance peut consister essentiellement à :
- s’entretenir avec les dirigeants, personnes ayant préparé l’opération. Le but de ces entretiens est notamment de compléter les informations figurant dans les documents juridiques ;
- s’informer de l’intervention de conseils spécialisés.
se faire communiquer les rapports des commissaires aux comptes sur les comptes annuels ; - obtenir les statuts ou les pactes d’actionnaires qui peuvent exister ;
- examiner les documents de base concernant l’opération et notamment le projet de traité d’apport dès sa rédaction ;
- obtenir l’inventaire détaillé des apports avec les modalités de calcul des évaluations ;
analyser les documents comptables et financiers de toute nature se rapportant à l’opération ;
la lecture des rapports d’experts ; - établir des contacts avec l’expert-comptable de la société apporteuse pour compléter et préciser les informations comptables obtenues.
À l’issue de cette phase, le commissaire aux apports a, en principe, acquis une connaissance suffisante de l’opération envisagée et a pu identifier les risques éventuels.
Il est alors en mesure de déterminer l’orientation des travaux à réaliser compte tenu particulièrement des zones à risques identifiées et les techniques à mettre en œuvre. Également au recours éventuel à des spécialistes ou experts et la consultation des autres intervenants extérieurs dans l’opération ainsi que les temps nécessaires et les délais à respecter.
Les informations relatives à la démarche de contrôle
La démarche générale : de quoi s'agit-il ?
Ces contrôles portent sur les aspects suivants :
- existence et propriété des biens apportés, réalité des apports transférés ;
- évaluation des biens apportés, qu’ils soient en valeur comptable ou non ;
- exhaustivité des apports, notamment dans le cadre de l’apport d’une branche d’activité ;
- exhaustivité des engagements transférés dans l’opération d’apport.
La transférabilité des apports : ce qu'il faut prendre en compte
En matière de transférabilité des apports, le commissaire aux apports vérifie qu’il n’existe pas de restriction au transfert. Les immobilisations corporelles, incorporelles ou financières, ainsi que les dettes financières, sont les éléments qui peuvent se trouver plus particulièrement concernés par ce type de restriction.
Lorsqu’une telle clause existe, le CAA vérifie que celle-ci a été levée. Dans le cas contraire, il en tire les conséquences sur sa conclusion, en particulier lorsqu’il s’agit d’une impossibilité de transférer un bien faisant partie de l’apport, ou nécessaire à l’exploitation de la branche d’activité ou de la société. Une même clause peut également concerner des emprunts ou des contrats clients.
Lorsque les biens sont apportés par une personne physique, le commissaire aux apports vérifie que l’apporteur en a bien la disponibilité, notamment en fonction de son régime matrimonial. S’il s’agit d’un bien commun, il convient de rappeler que le conjoint doit intervenir à l’acte sous peine d’un risque de nullité.
L'évaluation des apports : les détails
Bon à savoir
En matière d’évaluation, il convient de rappeler que le commissaire aux apports ne conclut pas que la valeur des apports correspond exactement à la valeur figurant dans le traité d’apport. Son objectif étant essentiellement de vérifier que les apports ne sont pas surévalués. Il peut alors adapter ses contrôles en fonction de cet objectif.
Lorsque les valeurs réelles ont été retenues dans le projet de traité d’apport, le CAA :
- vérifie que les méthodes d’évaluation retenues sont pertinentes et que la confrontation des résultats des méthodes retenues avec celles qui ont été écartées ne remet pas en cause les valeurs obtenues ;
- réalise, le cas échéant, sa propre approche de contrôle dans un but de vérification des valeurs proposées ;
- fait éventuellement appel à un expert de son choix ;
Lorsque les valeurs comptables ont été retenues dans le projet de traité d’apport, le CAA :
- prend connaissance, le cas échéant, de l’opinion des commissaires aux comptes ;
- vérifie que les valeurs comptables reprises dans le traité correspondent à celles figurant dans les comptes servant de base à l’opération ;
- s’interroge sur la valeur réelle des éléments significatifs comptabilisés. S’il estime que la valeur réelle de certains éléments apportés est inférieure à leur valeur comptable, il en tient compte dans son appréciation globale de la valeur des apports et vérifie que des plus-values latentes existent et peuvent compenser ces différences de valeur ;
Faire appel à un commissaire aux apports dans le cadre d'un audit légal.
Nos commissaires aux apports formulent une opinion sur les comptes annuels. La nomination d’un professionnel comptable peut être obligatoire (en fonction de la forme juridique et des seuils) ou volontaire.
Les commissaires aux comptes interviennent dans le cadre d’une procédure d’audit formalisée, en respectant le Code de déontologie et en appliquant les normes d’exercice professionnel. Ils s’appuient sur le contrôle interne de l’entité.
Chez CA2, nos interventions sur les procédures et les comptes annuels s’effectuent systématiquement sur place. Notre but est de favoriser les échanges, de mieux cerner votre activité et de vous apporter des accompagnements appropriés. Notre cabinet d’expertise vous propose également des suivis réguliers de vos indicateurs.
Le rapport du commissaire aux apports
À l’issue de ses travaux, ce dernier remet aux fondateurs un rapport sur l’évaluation des apports en nature. Ce rapport devra notamment être annexé auprès des statuts de la future société.
La nomination d’un commissaire aux comptes est obligatoire selon le statut de votre entreprise et si vous devez réaliser des apports en nature.
Chaque CAA est renseigné à la Compagnie Régionale des Commissaires aux Comptes (CRCC) de sa région. Chez CA2, vous pouvez profiter de notre expertise en la matière.
Professionnel du chiffre, le CAA est chargé d’évaluer la valeur des biens apportés à une société. Son rôle principal est de garantir l’égalité entre les associés en s’assurant que la valeur des apports en nature est correctement déterminée.
